不丹商品及服务税（GST）指南
| 概况 | |
|---|---|
| 国家代码 | BT |
| 税种名称 | 商品及服务税（Goods and Services Tax，GST） |
| 税务机关 | 财政部税务与海关局（Department of Revenue and Customs，DRC） |
概述
不丹依据 GST Act of Bhutan 2020（《2020 年不丹商品及服务税法》；宗卡语：འབྲུག་གི་ཅ་ཆས་དང་ཞབས་ཏོག་ཁྲལ་གྱི་ བཅའ་ཁྲིམས་ ༢༠༢༠ ཅན་མ།）征收商品及服务税（GST）。这是一种单一税率、以目的地为基础的税种：「本法依据目的地原则征收 GST，据此 GST 仅对在不丹境内的消费征收」（第 68 条）。GST 适用于「应税供应和应税进口」（第 12 条）。 [1]
自 2026 年 1 月 1 日起施行。 该法于 2020 年通过，但其施行被推迟。GST (Amendment) Act of Bhutan 2022（《2022 年不丹商品及服务税（修正）法》）将核算、缴纳、退税和注册各章的施行推迟至「商品及服务税系统准备就绪」之时。随后，GST (Amendment) Act of Bhutan 2025 将施行日期定为 2026 年 1 月 1 日，并以保留条款规定本法「不具有溯及力」。同日，GST 取代了 Sales Tax, Customs and Excise Act 2000（《2000 年销售税、关税和消费税法》）下的销售税（Sales Tax）。DRC 2026 年 4 月 27 日的公告提及「不丹商品及服务税（GST）法于 2026 年 1 月 1 日实施，同时停止征收销售税」。财政部发布的 GST Rules 2026（《2026 年商品及服务税规则》）同样自 2026 年 1 月 1 日起施行（第 2 条）。 [1] [2] [8] [12]
来源快照于 2026-10-21 截取自 Internet Archive 存档副本（快照日期 2026-01-10）——存档副本 · 官方网址
资料来源。 本指南按 DRC 2025 年 9 月合并文本以「GST Act 第 X 条」的形式引用条文，该合并文本已纳入 2021 年、2022 年和 2025 年的修正法。宗卡语文本具有权威性，但「如宗卡语文本与英文文本在技术解释上存在任何差异，英文文本应被视为同等权威」（第 336 条）。
主管机关。 「财政部下属的税务与海关局为本法的实施和管理机关」（第 7 条）。税务与海关局（DRC）同时负责海关事务，并在海关清关时征收进口环节 GST（第 47 条）。
货币。 努尔特鲁姆（Ngultrum，Nu.，BTN）。发票总额和 GST 必须以努尔特鲁姆列明（GST Rules 第 185(6)–(7) 条）。
纳税期间。 默认为一个日历月（第 337(105) 条）。规模较小的登记人经批准可按季度申报；国有企业以外的政府实体按半年申报（参见申报与缴纳）。
税制层级。 无。「本法适用于不丹全境」（第 4 条），该法及其规则均未规定任何地方层级的 GST。消费税是单独的税种：该法原第二部分「消费税平衡税」（Excise Equalization Tax）已被 Excise Tax Act of Bhutan 2025（《2025 年不丹消费税法》）废止，本指南不涉及消费税。
有关邻国的制度，请参阅印度 GST 指南和尼泊尔增值税指南。有关该税种在其他国家的名称，请参阅各国增值税、GST 和销售税名称。
注册
谁应当注册
如满足以下三项测试中的任何一项，相关人士必须「在次月的三十天内」办理 GST 注册（GST Act 第 57 条）：
- 过去十二个月的营业额等于或高于注册营业额门槛；
- 过去六个月的营业额等于或高于该门槛的一半；或
- 有合理理由预计未来十二个月的年营业额将达到该门槛。
如 DRC 确信未来十二个月的营业额将保持在门槛以下，则测试 1 和测试 2 不适用（第 58 条）。如 DRC 掌握客观证据，也可自行为相关人士办理注册（第 61 条）。政府实体「无论营业额多少」均须注册（第 59 条）。 [1]
来源快照于 2026-10-21 截取自 Internet Archive 存档副本（快照日期 2026-01-10）——存档副本 · 官方网址
注册门槛
每年 Nu. 5,000,000 的注册营业额。 附表 II：「注册营业额门槛应为每年 5,000,000 努尔特鲁姆，按本法项下规则和条例的规定执行。」因此，第 57(2) 条中的六个月测试为 Nu. 2,500,000。 [1]
- 计入范围（GST Rules 第 6 条）。 在经济活动过程中进行的所有供应的价值，加上所接受的进口 B2B 服务。资本资产的处置以及作为持续经营业务出售企业不计入。
- 个人（第 7 条）。 个人的所有业务合并计算，无论其位于何处。共同拥有的企业是一个单独的人，按其自身营业额进行测试。
- DRC 的概述。 DRC 的「简易指南」（Easy Guide）称：「任何年营业额达到或超过 Nu. 500 万的企业都必须注册 GST」。 [2] [3]
来源快照于 2026-10-21 截取自 Internet Archive 存档副本（快照日期 2026-01-10）——存档副本 · 官方网址
2025 年过渡期集中注册。 为过渡到 GST，DRC 根据现有企业 2024 年度所得税申报情况自行为其办理注册，无需提交申请：「您无需另行提交注册申请。税务与海关局（DRC）将根据您 2024 年度所得税申报为您的企业办理注册」（DRC 公告 DRC/GST/1/2025-2026/194，2025 年 8 月 19 日，仅为图像扫描件）。DRC 表示注册证书将通过 BITS 门户发放。 [4]
有关其他国家的情况，请参阅全球增值税注册门槛。
非居民注册
法律未为非居民单独设定门槛。第 57 条和附表 II 指的是「人」，该法及其规则均未说明非居民的进口 B2C 服务是否计入 Nu. 5,000,000 的测试。法律明确规定的内容如下：
- GST 代表。 「除非税务局另有许可」，在不丹没有固定营业场所、进行应税供应并就此承担 GST 纳税义务的非居民，必须在不丹指定一名 GST 代表（规则第 122 条；GST Act 第 145 条）。该代表必须是居民、在不丹有固定营业场所的人或持牌代表，且须有十二个月的良好合规记录（规则第 125 条）。代表负责申请注册并缴纳 GST 及任何罚款（规则第 126 条）。DRC 可要求提供担保（规则第 124 条）。
- B2C 服务的简易途径。 仅提供进口 B2C 服务的非居民可选择简易注册和简易申报。此后不得抵扣进项税，且可能须在不丹指定一名联系人（规则第 129 条）。
参见向不丹销售的境外企业。 [2]
税务识别号
GST 注册号即纳税人编号，DRC 称之为 TPN（简易指南中写作「Taxpayer Identification Number (TPN)」）。每张税务发票上都须载明 TPN（规则第 185(3) 条）。已注销的登记人重新注册时「使用同一纳税人编号」（规则第 40 条）。TPN 通过 DRC 的 RAMIS 纳税人系统签发，DRC 首页以「TPN Registration」链接至该系统。 [2] [3]
格式。 DRC 未公布 TPN 的格式、长度或校验位规则。有关其他国家的官方查询渠道，请参阅查询增值税号。
如何注册
- 获取 TPN。 如企业尚无 TPN，须通过 RAMIS 在 DRC 办理纳税人登记。
- 申请 GST 注册，「以电子方式或按税务局规定的形式和方式」提交（规则第 23 条）。DRC 的简易指南称：「申请通过不丹综合税务系统（BITS）门户提交。」截止期限为第 57 条规定的期限：次月的三十天内。在成立后 30 天内即须注册的人，可在成立后立即申请（规则第 21 条）。
- DRC 作出决定，期限为收到完整申请后 15 天内，分部注册为 30 天（规则第 25 条）。按时提交申请的人，在 DRC 处理其申请之前不属于「应税人」（规则第 27 条）。
- 生效日期。 强制注册的生效日期为该人开始承担注册义务之日与 DRC 通知所载日期中的较晚者（规则第 29 条）。自愿注册的生效日期为通知后次月的第一天，或申请人要求的更晚日期（规则第 30 条）。
该法及其规则均未列出所需文件。DRC 必须「维护并公布」登记人名单，列明每个登记人的名称、商号、注册号和生效日期（规则第 31 条）。我们未找到该名单的公开查询渠道。 [2] [3]
首次未办理注册的罚款为 Nu. 10,000；再次违反则构成 GST 犯罪（规则第 262 条）。有关其他地区的一般流程，请参阅如何注册增值税、销售税或 GST。
自愿注册
可以办理，但仅限营业额超过 Nu. 2,500,000 的情形。无须注册的人，如过去 12 个月的注册营业额「超过自愿注册门槛」，且 DRC 确信其能够遵从规定，可自愿注册（规则第 8 条）。自愿注册门槛为「过去 12 个月期间 Nu. 2,500,000 的注册营业额」（规则第 285(18) 条）。DRC 简易指南的表述为「Nu. 250 万或以上」；规则的表述为「超过」。自愿登记人必须保持注册至少两年（规则第 9 条）。注册后，企业可以抵扣进项税，并开具可供其企业客户抵扣的税务发票。 [2]
注销登记
- 申请须在永久停止进行供应后 30 天内提出（规则第 33 条）。不再须要注册的人也可提出申请（规则第 34 条）。
- 如该人已连续注册至少 24 个月，DRC 必须注销其注册；如不足 24 个月，DRC 可以注销（规则第 35 条）。如无经济活动，DRC 也会注销（规则第 36 条）；如缺少记录、申报不可靠或提供虚假信息，DRC 可予注销（规则第 37 条）。
- 注销后，须停止开具税务发票，并「在最后一个纳税期间结束后 30 天内提交最终 GST 申报，并缴纳本法项下的所有应缴款项」。任何退税须在同一 30 天内申请（规则第 39 条）。
- 已抵扣进项税的库存商品会触发增加调整（GST Act 第 111 条）。 [1] [2]
集团登记
可以办理，分部注册亦然。
- 集团登记（规则第 10–17 条）。处于共同控制下的两个或以上登记人可作为集团登记，前提是每个成员均为居民或在不丹设有营业场所、无欠税、纳税期间相同、不属于其他集团且未办理分部注册（规则第 14 条）。须在集团生效前至少 30 天提出申请。由一名代表成员负责申报。成员之间的供应「不予考虑」，且「所有集团成员承担连带责任」（规则第 17 条）。
- 分部注册（规则第 18–20 条）。各分部独立核算的企业可为其分部分别注册。如各分部合计超过门槛，则每个分部无论自身营业额多少均保持注册（规则第 20 条）。 [2]
税率
| 税率 | 适用范围 | 来源 |
|---|---|---|
| 5%（标准税率，也是唯一的正税率） | 所有未适用零税率或免税的应税商品和服务供应及应税进口 | GST Act 附表 I，第 16 条 |
| 0%（零税率） | 附表 V 所列供应：商品出口、在不丹境外使用或享用的服务、国际运输以及跨境规则中列出的其他情形；进项税仍可抵扣（第 29 条） | GST Act 第 28 条，附表 V |
| 免税（不征 GST，不得抵扣进项税） | 附表 IV：金融服务、教育、医疗、住宅租金以及所列基本商品——参见免税 | GST Act 第 26 条，附表 IV |
标准税率：5%，自 2026 年 1 月 1 日起。 附表 I：「除附表 V 规定的零税率外，应税商品和服务供应及应税进口适用的 GST 税率应为 5%」，经 GST (Amendment) Act of Bhutan 2025 第 67 条修正。该税率随该税种于 2026 年 1 月 1 日一并生效。DRC 简易指南将其概括为「大多数商品和服务：按 5% 征税」。 [1] [3]
来源快照于 2026-10-21 截取自 Internet Archive 存档副本（快照日期 2026-01-10）——存档副本 · 官方网址
低税率。 无。附表 I 仅设定一个正税率，该法及其规则均未规定其他税率。
5% 税率取代了什么。 Tax Act of Bhutan 2022（《2022 年不丹税法》）附表 1 中的销售税税率自 2026 年 1 月 1 日起废止（第 2 条之后插入的废止条款及第 5 条）。「对于进口、销售或其他交易，凡须缴纳 GST 的部分，不应缴纳销售税」（附表 X 第 4 段）。 [1]
价格必须含 GST。 以不含 GST 的价格做广告、展示或报价属于行政违规：首次罚款 Nu. 5,000，再次罚款 Nu. 10,000（第 264(4) 条；规则第 262 条）。
已公布的未来税率。 无；DRC 未公布任何税率调整。
有关其他国家的税率，请参阅全球税率。
跨境规则
进口与出口
- 商品进口。 由进口商承担纳税义务（第 14(2) 条），且根据 Customs Act of Bhutan 2017（《2017 年不丹海关法》），「应税进口应缴纳的 GST 应在海关清关时缴纳」（第 47 条）。计税价值为完税价格加上关税、保险费和运费以及其他税费（第 23 条）。规则第 272 条规定，GST 计税价值「应为进口时包含消费税、关税及任何其他费用的完税价格」。
- 递延缴纳。 经批准的制造商和加工商，如其申报经常显示净额为负数，可在提供担保的前提下将进口环节 GST 递延至申报中处理（第 168 条；规则第 89–95 条）。
- 低价值进口。 不设一般性的免征额。通过邮寄或快递寄送的礼品，如「发票总价值不超过 Nu.10,000」，且供收件人个人使用、数量不具商业性质并且不含酒类，可免征 GST（规则第 49 条）。免费样品另有专门减免（规则第 50 条）。
- 暂准进口可获减免（第 167 条；规则第 87 条）。「商品复出口时不予退还 GST」（第 171 条）。
- 出口适用零税率。商品依据海关法申报出口并实际出口即符合条件。持牌免税店向游客的销售也属于出口（附表 V 第 2 段）。申报经常显示净额为负数的制造商和出口商，无须等待结转期满即可申请退税（规则第 61 条）。 [1] [2]
其他零税率供应（附表 V）。
- 向不丹境外客户提供、并由其在不丹境外使用或享用的服务，但与不丹境内土地相关或针对不丹境内商品提供的服务除外（第 9 段）。
- 在不丹境外提供的服务（第 8 段）。
- 供不丹境外使用的知识产权（第 10 段）。
- 运营商之间的电信服务（第 11 段）。
- 国际运输（第 12 段）。
- 向交易商首次供应精炼贵金属（第 13 段）。
进口服务的反向征收
适用于 B2B。 对于「进口企业对企业（B2B）服务的应税供应」，纳税义务人为「购买方」（第 14(3) 条）。客户被视为同时产生销项税和进项税，并在已申报销项税的前提下可抵扣进项税（第 33 条）。B2B 客户是指为其在不丹固定场所开展的经济活动而购买服务的应税人（第 337(46) 条）。进口 B2B 服务也计入客户自身的注册营业额（规则第 6(1)(b) 条）。 [1]
来源快照于 2026-10-21 截取自 Internet Archive 存档副本（快照日期 2026-01-10）——存档副本 · 官方网址
参见反向征收机制详解。
数字产品与服务
通过电信网络交付的「电子服务」属于征税范围（第 337(24) 条）。所列项目包括：
- 网站、网站托管和远程维护；
- 软件及其更新；
- 虚拟货币；
- 图像、文本和信息；
- 数据库访问；
- 自学课程包；
- 音乐、电影和游戏；
- 广播和活动；
- 以电子通信方式提供的「任何其他属于进口 B2C 服务的供应」。
任何进口 B2C 服务（不仅限于电子服务）向不丹消费者提供时均按 5% 征税；不丹消费者是指未注册的居民，或已注册但并非为其业务而购买的居民（第 337(10) 条）。如收件人的联系地址和账单地址位于不丹，同时付款银行所在地或支付卡发卡国也在不丹，则该收件人被视为不丹消费者（规则第 130 条）。法律未规定专门针对数字服务供应商的门槛。 [1] [2]
向不丹销售的境外企业——B2B 与 B2C
-
B2B 服务。 由不丹企业客户按反向征收机制自行申报（第 14(3) 条、第 33 条）。境外供应商不收取不丹 GST。
-
B2C 服务。 由境外一方承担纳税义务。根据第 14(4) 条，纳税义务人为：
- 电子分销平台运营商，如供应通过单一平台进行；
- 依据规则确定的运营商，如涉及多个平台；
- 供应商，如未使用平台。
纳税义务人可采用不得抵扣进项税的简易注册和申报途径（规则第 129 条），或通过 GST 代表办理完整注册（规则第 122 条）。
-
商品。 交付给不丹买方的商品属于进口，因此由进口商在海关缴纳 GST（第 14(2) 条、第 47 条）。非居民在不丹安装或组装的商品属于在不丹境内进行的供应（第 74(2)(b) 条）。
电商平台视同供应商责任
适用于服务。 电子分销平台运营商须就通过其平台提供的进口 B2C 服务承担 GST 纳税义务（第 14(4)(a) 条）。平台是指使他人能够以电子方式向客户进行供应、且并非仅用于处理付款的网站、门户、网关、网店或交易市场（第 337(23) 条）。涉及多个平台时，规则第 170 条规定了以下顺序：
- 书面同意被视为供应商的运营商；
- 否则，为首个收取或授权收费的运营商；
- 否则，为首个授权交付的运营商。
对于通过交易市场销售的商品，法律没有相应规则；进口商品在边境征税。参见电商平台视同供应商规则。 [1] [2]
供应地
- 居民。 「居民进行的供应应被视为在不丹境内进行的供应」（第 72 条）。随后，附表 V 的零税率将出口和在境外消费的供应排除在征税范围之外（第 69 条）。
- 在不丹设有固定场所的非居民。 通过该固定场所进行的供应属于在不丹境内进行（第 73 条）。
- 其他非居民（第 74 条）。 以下供应属于在不丹境内进行：
- 位于不丹的不动产；
- 在不丹交付或提供、或在不丹安装或组装的商品；
- 通过网络向不丹境内的人交付的公用事业；
- 在不丹实际提供或与不丹境内土地相关的服务；
- 进口 B2B 和 B2C 服务。
- 已注册非居民向已注册客户提供服务。 该服务属于在不丹境内进行（第 76 条），除非客户通过境外固定场所获取该服务（第 77 条）。 [1]
发票要求
「进行应税供应的登记人应就每一项供应开具连续编号的税务发票」（GST Act 第 209 条）。具体规定见 GST Rules 2026 第 17 章。 [1] [2]
必填内容
规则第 185 条要求开具「连续编号、真实正确的税务发票，包括预印发票或电子发票」，且发票必须包含：
| # | 事项 | 适用情形 | GST Rules |
|---|---|---|---|
| — | 序列号 | 始终 | 第 185 条引言；GST Act 第 209 条 |
| 1 | 在显著位置载明「tax invoice」（税务发票）字样 | 始终 | 第 185(1) 条 |
| 2 | 开具日期 | 始终 | 第 185(2) 条 |
| 3 | 供应商名称、纳税人编号（TPN）和地址 | 始终 | 第 185(3) 条 |
| 4 | 所供应项目的描述、数量及其他相关规格 | 始终 | 第 185(4) 条 |
| 5 | 提供的任何折扣 | 提供折扣时 | 第 185(5) 条 |
| 6 | 以努尔特鲁姆列明的总对价及其中所含 GST | 始终 | 第 185(6) 条 |
| 7 | 以努尔特鲁姆表示的总对价和 GST | 以其他货币开具的发票 | 第 185(7) 条 |
| 8 | 客户名称和纳税人编号 | 客户已注册 | 第 185(8) 条 |
| 9 | 客户名称、地址和纳税人编号（如有）或 CID/护照号码，以及任何现金折扣 | 向未注册人进行的超过 Nu. 50,000 的供应 | 第 185(9) 条 |
| — | 区分免税、零税率和应税项目，并分别列出各自的总额 | 混合发票 | 第 186 条 |
有缺陷的发票并非无效，但「此类税务发票不能用于支持进项税抵免」（规则第 187 条）。原件只有一份；补发的发票必须标明为副本（规则第 188 条）。 [2]
来源快照于 2026-10-21 截取自 Internet Archive 存档副本（快照日期 2026-01-10）——存档副本 · 官方网址
来源快照于 2026-10-21 截取自 Internet Archive 存档副本（快照日期 2026-01-10）——存档副本 · 官方网址
未开具税务发票的罚款为 Nu. 5,000，再次违反为 Nu. 10,000（第 264(1) 条；规则第 262 条）。
开具期限
不迟于 GST 应缴之日（规则第 185 条）。GST 在发票开具与支付任何部分对价两者中较早者发生时应缴（第 81 条）。对于分期或定期供应，为发票开具、付款或到期日三者中最早者（第 82 条）。客户可在 GST 应缴后三个月内要求补开缺失的发票，供应商必须在收到请求后 15 天内开具（规则第 195–197 条）。 [1] [2]
编号与顺序
发票必须「连续编号」（第 209 条；规则第 185 条）。买方开具的发票须有「连续印制的编号」（规则第 200(6)(b) 条）。规则未就编号序列规定特定格式。
贷项与借项通知单
不丹对两个方向的调整使用同一种单据：调整通知单（adjustment note）。供应商须「在知悉该事件后七天内」开具（第 89(1)(b) 条；第 88(1)(b) 条亦同）。调整事件包括取消、对价变更、退货以及使供应变为应税或非应税的变更（第 337(2) 条）。根据规则第 190 条，通知单必须包含：
- 在显著位置载明「adjustment note」（调整通知单）字样；
- 开具日期；
- 供应商名称、纳税人编号和地址；
- 调整事件的性质及其所涉及的供应；
- 对应缴 GST 的影响；
- 客户名称和纳税人编号（如客户已注册）。
经修改的税务发票可作为调整通知单（规则第 191 条）。没有合规的通知单，则不得进行减少调整（第 91 条；规则第 192 条）。坏账无需通知单（规则第 194 条）。获得减免须满足以下条件：债务逾期超过两年，加上破产或追讨手段已用尽，并已核销（第 97 条）。 [1] [2]
货币与语言
- 货币。 努尔特鲁姆。以其他货币开具的发票还必须以努尔特鲁姆列明总额和 GST（规则第 185(7) 条）。
- 换算汇率：未作规定。 DRC 2025 年 8 月的通知要求企业采用纳税期间结束时的通行汇率。财政部 2025 年 12 月 31 日的公告记载，该规定「已经从」规则第 185(7) 条中「删除」，并删除了规则第 190(6) 条中误留的同一规定。因此，经修订的规则未设定换算汇率；请向 DRC 确认应使用的汇率。 [7]
- 语言。 无发票语言规定。向 DRC 提交的宗卡语或英语以外语言的文件，须由当事人自行翻译（第 334 条）。
单据类型
- 税务发票。 唯一的发票类型。可以是预印发票或电子发票（规则第 185 条）。
- 调整通知单。 用于贷记和借记（规则第 190 条）。
- 买方开具的税务发票。 用于自开发票（规则第 200 条）。
没有简易发票，也没有适用简化单据的金额门槛。真正重要的金额界线是 Nu. 50,000：超过该金额时，开给未注册买方的发票必须载明买方身份（规则第 185(9) 条）。只有 GST 登记人才可收取 GST。未注册人收取 GST 即构成犯罪，DRC 已于 2026 年 1 月 5 日就此提醒企业。 [2] [6]
自开发票
允许，形式为「买方开具的税务发票」（Buyer Created Tax Invoice，规则第 200 条）。条件如下：
- 与每一供应商签订书面协议；
- 由接受方确定供应的价值；
- 接受方向供应商提供一份副本，并自行保留一份至少五年；
- 接受方每季度更新其供应商名单。
每张此类发票必须载明规则第 185 条规定的全部事项、连续印制的编号、「Buyer Created Tax Invoice」字样，以及声明「The tax shown is the output tax payable to the Department of Revenue and Customs」（所示税额为应向税务与海关局缴纳的销项税）。委托人向 DRC 提交其所指定代理人名单后，代理人可以委托人的名称和 TPN 开具或接收发票（规则第 198–199 条）。 [2]
留存与审计轨迹
- 留存期限：五年。 记录「应自相关纳税期间结束起保存五年，并应在税务局要求时出示」（第 211 条）。DRC 可通过通知要求更长的保存期限（第 212 条；规则第 203 条）。
- 保存内容。 开具和收到的税务发票和调整通知单，以及进出口的海关单据，「视情况为原件或副本，并按税务局可能要求的形式和方式保存」（规则第 202 条）。
- 纯电子存档。 该法及其规则既未授权也未禁止。电子发票（规则第 185 条）和副本（规则第 202 条）均被接受，但未规定格式。
- 审计轨迹。 除「连续编号、真实正确」外，没有防篡改、哈希或税控设备方面的规定。经局长批准，DRC 官员可检查、复制和摘录记录（第 274–275 条），并可通过通知要求提供记录（第 276 条）。
- 处罚。 未保存记录的罚款为 Nu. 5,000，再次违反为 Nu. 10,000（规则第 262 条）。 [1] [2]
合规发票样本
DRC 未公布官方税务发票样本，规则也没有表格附件。以下由 Lookuptax 按规则第 185 条规定的事项，列示一笔按 5% 征税的境内 B2B 销售示例。其中所有名称、编号和金额均为虚构：
税务发票——示例
| 描述第 185(4) 条 | 数量第 185(4) 条 | 单价（不含 GST）第 185(4) 条 | 金额（不含 GST）第 185(6) 条 |
|---|---|---|---|
| 办公椅，型号 EX-1 | 10 | Nu. 4,000 | Nu. 40,000 |
| 送货及组装 | 1 | Nu. 20,000 | Nu. 20,000 |
- 折扣第 185(5) 条
- Nu. 0
- 不含 GST 价值第 185(6) 条
- Nu. 60,000
- GST 5%第 185(6) 条；GST Act 附表 I
- Nu. 3,000
- 总对价（含 GST）第 185(6) 条
- Nu. 63,000
- 所有金额均以努尔特鲁姆计。以其他货币计价的发票还必须以努尔特鲁姆列明总额和 GST——第 185(7) 条。
- 如销售给未注册买方，本发票（超过 Nu. 50,000）还须载明买方名称、地址和纳税人编号或 CID/护照号码，以及任何现金折扣——第 185(9) 条。
- 混合应税、零税率和免税项目的发票必须将其分开列示，并分别给出各自的总额——第 186 条。
- 总额超过 Nu. 50,000，因此其中以现金支付的部分不得超过 Nu. 50,000——GST Act 第 322 条；规则第 248 条。
电子发票现状
现状（截至 2026 年 10 月 22 日）：无强制要求。 电子发票允许使用，但并非必需：规则第 185 条接受「预印发票或电子发票」形式的税务发票。GST Act 和 GST Rules 2026 均未规定清关模式、实时报告、发票注册号、发票二维码或税控设备。DRC 2025 年 8 月至 2026 年 6 月的通知均未宣布任何此类要求。 [2]
- 系统与网络。 发票方面无。**不丹综合税务系统（BITS）**是 DRC 的注册、申报和缴纳门户，而非发票交换网络。DRC 简易指南称，申报方式为「登录后输入销售和采购明细」。 [3]
- 实施阶段、格式与标准。 不适用。
- 适用范围。 B2B、B2G 和 B2C：均无强制要求。
- 并非发票规则。 DRC 2026 年 5 月 20 日关于二维码的公告，涉及的是企业依据 Income Tax Act of Bhutan 2025（《2025 年不丹所得税法》）用于接收二维码付款的银行账户，并非发票二维码要求。
有关其他国家的做法，请参阅CTC 电子发票模式，以及全球电子发票现状与网络。
申报与缴纳
申报频率
| 登记人 | 纳税期间 | 依据 |
|---|---|---|
| 默认（所有登记人） | 按月（日历月） | GST Act 第 337(105) 条 |
| 注册营业额不超过 Nu. 5,000,000 强制门槛、经申请者 | 按季度（日历季度） | 规则第 68–70 条 |
| 国有企业以外的政府实体 | 按半年（1 月 1 日–6 月 30 日，7 月 1 日–12 月 31 日） | 规则第 166–167 条 |
按季度申报为可选项，且须经 DRC 批准：「如某人的注册营业额不超过强制注册营业额门槛，该人可向税务局申请……按季度核算和缴纳 GST」（规则第 68 条）。实际上，这适用于营业额在 Nu. 2,500,000–5,000,000 区间的自愿登记人。按季度申报者一旦营业额超过或可能超过 Nu. 5,000,000，即恢复按月申报（规则第 71 条）。DRC 2025 年 8 月的通知以表格形式列示了各区间；而规则将按季度申报规定为须经申请的选项，并非自动转换。 [1] [2] [4]
申报截止日期
无论申报频率如何，均为每个纳税期间结束后 30 天内：「应税人应不迟于每个纳税期间结束后三十天，提交反映其该期间净额的 GST 申报」（第 38 条）。政府实体同样在每个半年度结束后 30 天内申报（规则第 167(2) 条）。因不可控情形，可在截止日期之前申请延期申报和缴纳。滞纳罚款仍自原截止日期起计算（规则第 41–42 条）。 [1]
来源快照于 2026-10-21 截取自 Internet Archive 存档副本（快照日期 2026-01-10）——存档副本 · 官方网址
更正申报。 调增净额须在五年内进行（第 40 条）。调减净额须在一年内进行（第 41 条）。
缴纳截止日期与方式
随申报一并缴纳。 正数净额「应由应税人在提交 GST 申报时缴纳」（第 46 条）。进口环节 GST 在海关清关时缴纳（第 47 条）。国有企业以外的政府实体还必须「在下一个工作日之前」上缴其收取的 GST（规则第 167(1) 条）。
缴纳方式。 DRC 简易指南称，可「通过 BITS 门户在线缴纳、通过手机银行应用缴纳或在银行柜台缴纳」。DRC 2025 年 12 月 30 日的通知将其 BIRMS 税收系统下线，为「实施新税种（GST 和消费税）」做准备。分期缴纳安排通常最长 12 个月，且绝不超过 24 个月（规则第 231 条）。 [3] [13]
附加清单
无。该法及其规则均未要求提交年度 GST 申报或单独的销售或采购清单。销售和采购明细在 BITS 上的定期申报中填报。
进项税抵扣与不得抵扣项目
为经济活动和进行应税供应而购进商品或服务的，进项税可以抵扣（第 32 条）。须在发票开具或付款（以较早者为准）所属期间抵扣，或在其后 12 个月内结束的任何期间抵扣（第 85–86 条）。申请人在申报时必须持有相关单据（第 87 条），有缺陷的发票不能支持抵扣申请（规则第 187 条）。注册前三个月内为转售或用作原材料而购进商品的进项税，可以抵扣（第 107 条）。 [1]
不得抵扣（第 34 条），作为员工报酬提供的除外（第 35 条）：
- 招待费用，但以提供招待为业务的除外；
- 俱乐部、协会和社团会员资格；
- 彩票供应；
- 乘用车，以及与其直接相关使用的商品或服务。
超过 Nu. 50,000 的现金支付。 应税供应的任何部分对价，以现金支付或收取的金额不得超过 Nu. 50,000（第 322 条；规则第 248 条）。以现金支付超出部分的买方将丧失该笔采购的进项税抵免（第 324 条），收取超额现金的卖方将丧失该项供应的进项税抵免（第 325 条）。
部分免税。 进项税须在应税供应和免税供应之间分摊（第 36 条）。根据最低限额规则，如某期间的免税供应不超过 Nu. 30,000（月度金额，按季度申报者为月平均额）与总供应额 5% 两者中的较低者，则与免税相关的进项税视为应税相关（规则第 59 条）。
无过渡性抵免。 「2026 年 1 月 1 日之前购入并作为存货持有的商品所缴纳的销售税，不享受过渡性抵免」（DRC 2025 年 8 月 19 日公告）。 [4]
退税
- 超额抵免。 负数净额可结转，或经申请退还（第 53–55 条）。连续三个月度期间或一个季度期间结转后，可申请退税（规则第 65 条、第 67 条）。注册被注销或活动停止时可立即退税（规则第 66 条）；申报经常显示净额为负数的制造商和出口商无须等待即可退税（规则第 61 条）。须在提交申报后一年内申请（规则第 63 条）。
- 时限。 DRC「应不迟于退税申请提交后 30 天向纳税人支付退税」（第 303 条），但须先抵销其他税款债务（第 302 条）。逾期退税按年利率 5% 计付单利（规则第 233 条）。多缴税款须在一年内申请退还（第 304 条）。
- 游客。 游客在离境时退税，仅限经由国际机场（规则第 147 条）。游客须**每张发票购买至少 Nu. 50,000（含 GST）**的商品，并将其带出不丹（规则第 148 条）。扣除 5% 的手续费（规则第 149 条）。DRC 于 2026 年 2 月 6 日启动该计划，在帕罗国际机场设有退税柜台。
- 外交人员和国际组织经申请退税（第 154–156 条）。
- 非居民企业。 没有针对非居民企业的退税计划，采用简易 B2C 途径的非居民不得抵扣进项税（规则第 129 条）。
- 坏账减免。 参见贷项与借项通知单（第 97 条）。 [1] [2] [9]
跨越 2026 年 1 月 1 日的合同
DRC 2026 年 4 月 27 日的公告 DRC/GST/15/2026/392 处理了跨越销售税向 GST 转换期的合同。自 2026 年 1 月 1 日起供应的部分适用 GST。2025 年开具发票或收到付款、但供应发生在 2026 年的，应计入 2026 年第一个纳税期间。 [8]
免税
免税供应
「GST 不适用于本法附表 IV 规定的免税供应或免税进口」（第 26 条）。只有议会才能变更相关清单（第 30 条）。不得通过承诺或行政让步给予任何免税（第 308–309 条）。
- 免税供应（附表 IV-A）：
- 农业用地；
- 住宅租赁；
- 住宅物业的销售，但新建物业的首次销售或在住宅使用后两年内转售的除外；
- 业主协会的费用分摊；
- 金融服务，「但收取特定费用（人寿保险费除外）的部分除外」；
- 视为单一供应的持续经营业务出售（第 116 条）；
- 教育服务；
- 医疗服务。
- 教育和医疗详解（规则第 43–48 条）。 涵盖范围：持牌机构的正式课程，以及为在校学生提供的膳食、住宿和管理服务；必要的医疗、非美容性牙科、孕产、护理和康复护理。**不免税：**可选或单独收费的学费、辅导和兴趣提升课程；向非在校人员提供的服务；美容、医美或择期手术；水疗、健身和未获认可的替代疗法。
- 免税进口（附表 IV-B）：
- 符合条件的复进口；
- 过境或转运商品；
- 根据已批准协定免税的进口；
- 用于自然灾害救济的捐赠；
- 从海外公务返回的不丹官员的个人物品；
- 免费行李额度。
- 免税商品，包括境内供应和进口（附表 IV-C），按不丹贸易分类（Bhutan Trade Classification）编码列示。经 2026 年修订后，清单涵盖：
其他法律中的免税规定。 附表 IV 并非 GST 减免的唯一来源：其他单独的法律也可给予 GST 免税。例如 Renewable Energy Tax Exemption Act of Bhutan 2026（《2026 年不丹可再生能源税收豁免法》），DRC 已于 2026 年 6 月 25 日就该法发布公告。请向 DRC 确认其适用范围。 [14]
2026 年新增项目。 新鲜黄油、更多大米类别、更多食用油以及电动轮椅已由 GST (Amendment) Act of Bhutan 2026（《2026 年不丹商品及服务税（修正）法》）加入附表 IV(C)。DRC 2026 年 6 月 25 日的公告 DRC/STD/GST/50/2026/429 要求企业自 2026 年 6 月 25 日午夜起停止对上述商品收取 GST。其 2026 年 6 月 26 日的补充通知 DRC/GST/50/2026/430 随后澄清，该修正法已于 2026 年 5 月 18 日施行。因此，该免税「视为已于 18/05/2026 依法开始施行」；2026 年 6 月 25 日仅为停止征收之日。自 2026 年 5 月 18 日起就上述商品缴纳的 GST，可在月度申报中作为进项税抵免进行调整。2025 年 9 月的合并法律文本尚未反映这些新增项目。 [10] [11]
来源快照于 2026-08-06 截取——原件
来源快照于 2026-09-01 截取——原件
免税不等于零税率。 免税供应商不得抵扣进项税：「供应商或进口商为进行免税供应而进行的购进或进口，不得享受进项税抵免」（第 27 条）。零税率供应商保留全部抵扣权（第 29 条）。如某项供应既属免税又属零税率，则按零税率处理（第 31 条）。
特殊制度
- 二手商品。 为转售而购进二手商品的交易商，可按购进价格的税额比例获得减少调整（第 136–137 条）。这不是差额征税制度。
- 旅行代理商。 非居民未注册旅行代理商提供的不丹旅游供应不属于在不丹境内进行（第 151 条）。居民代理商的境外旅游供应按规则计算的差额征税（第 149–153 条）。
- 免税店经营者。 向游客的销售适用零税率（附表 V 第 2(2) 段）。
- 政府实体。 按半年确定纳税期间，在下一个工作日上缴收取的 GST，且不得抵扣进项税（规则第 166–168 条）。
- **未规定：**GST Act 及其规则中没有定额征收或小企业制度（自愿注册和按季度申报除外）、收付实现制核算，也没有自由区或经济特区制度。 [1] [2]
违法行为与处罚
违法行为
GST 犯罪规定于第 265 条，处罚规定于附表 VII-C 和规则第 263 条：
| 犯罪行为（第 265 条） | 处罚 |
|---|---|
| (1) 逃避或企图逃避 GST，或以欺诈方式获取利益 | 税额的两倍 |
| (2) 故意制作或保存虚假记录 | 税额的两倍 |
| (3) 为逃避 GST 而销毁记录 | 税额的两倍 |
| (4) 在申报中故意作出虚假或误导性陈述，导致少缴税款或多获抵免或退税 | 税额的两倍 |
| (5) 故意三次或以上未提交申报 | 每次未申报罚款 Nu. 20,000 |
| (6) 虚假声称某人已注册 GST，或价格含 GST | Nu. 50,000 起，最高 Nu. 1,000,000 |
| (7) 超过 Nu. 50,000 限额支付或收取现金（第 322 条） | 税额的两倍 |
| (8) 任何其他违反本法或规则的行为 | Nu. 50,000 起，最高 Nu. 1,000,000 |
如类似行为的行政处罚更高，则按较高者处罚（附表 VII-C 第 2 段）。同一行为不得同时受到行政处罚和刑事处罚（第 266 条）。
刑事责任风险。 如 DRC 发现初步证据表明存在刑事犯罪，会将其调查结果提交「总检察长办公室以提起公诉」（第 268 条）。GST Act 本身未规定监禁期限。
执法权力包括：
- 搜查，无论是否持有搜查令（第 271–272 条）；
- 扣押和没收（第 286–288 条）；
- 第三方扣缴通知（第 244 条）；
- 出境禁止令，须有法院命令（第 249 条）；
- 暂扣完税证明（第 250 条）；
- 吊销许可证（第 251 条）；
- 冻结商品流转（第 254 条）。
有三个期间未申报或未缴税的人，可被列为欠税纳税人（规则第 223 条）。 [1] [2]
处罚
- 滞纳罚款：年利率 15%，自税款应缴之日起至缴清之日止按日对未缴税款计算（附表 VII-A，经 GST (Amendment) Act of Bhutan 2025 第 73 条修正；第 262 条）。不对罚款计收（第 261 条），且在经批准的分期缴纳安排（第 263 条）或延期申报（规则第 42(2) 条）期间仍继续计算。
- 行政处罚为「5,000 努尔特鲁姆至 500,000 努尔特鲁姆」，具体金额由规则规定（附表 VII-B；第 264 条；规则第 262 条）。
| 违规行为（第 264 条） | 首次 | 第二次及以后 |
|---|---|---|
| (1)(a) 未办理注册 | Nu. 10,000 | 第 265(8) 条规定的 GST 犯罪 |
| (1)(b)–(m) 未通知变更、未申请注销、未提交申报、未提供文件、未保存记录、未提供信息、未到场、未予协助、未开具税务发票、未开具调整通知单，或未遵守第三方扣缴通知或其他通知 | Nu. 5,000 | Nu. 10,000 |
| (2) 参与受一般反避税规则规制的安排 | Nu. 250,000 | Nu. 500,000 |
| (3) 违反出境禁止令离开不丹 | Nu. 100,000 | Nu. 200,000 |
| (4) 以不含 GST 的价格做广告、展示或报价 | Nu. 5,000 | Nu. 10,000 |
| (5) 虚假或误导性陈述导致少缴税款或多获抵免或退税 | Nu. 200,000 | Nu. 400,000 |
| (7) 任何其他违规行为 | Nu. 10,000 | Nu. 20,000 |
因纳税人不可控的原因、DRC 的延误或过度困难，可通过独立委员会减免罚款（第 267 条；规则第 264–268 条）。 [1] [2]
来源快照于 2026-10-21 截取自 Internet Archive 存档副本（快照日期 2026-01-10）——存档副本 · 官方网址
常见问题
我们的营业额低于 Nu. 500 万。我们在不丹仍可收取 GST 吗？
除非您已注册，否则不可以。只有在税务与海关局（DRC）注册为 GST 登记人的企业才可收取和征收 GST；DRC 在 2026 年 1 月 5 日的公告中明确了这一点。虚假声称已注册或价格含 GST，属于 GST Act 第 265(6) 条规定的 GST 犯罪，罚款为 Nu. 50,000 至 Nu. 1,000,000。如果您希望收取 GST 并抵扣进项税，可在过去 12 个月营业额超过 Nu. 2,500,000 后申请自愿注册（GST Rules 2026 第 8 条）。
我们是一家拥有不丹客户的境外 SaaS 或流媒体企业。由谁申报缴纳 GST？
取决于客户类型。对于进口 B2B 服务，由不丹企业客户按反向征收机制自行申报缴纳 GST（GST Act 第 14(3) 条和第 33 条）。对于进口 B2C 服务，如果销售通过平台进行，由电子分销平台运营商承担纳税义务；否则由境外供应商承担（第 14(4) 条）。仅提供进口 B2C 服务的非居民可选择简易注册和简易申报，但此后不得抵扣进项税（GST Rules 2026 第 129 条）。法律未为非居民单独设定注册门槛。
我们能否抵扣 2026 年 1 月 1 日持有存货已缴纳的销售税？
不能。DRC 2025 年 8 月 19 日的公告指出，2026 年 1 月 1 日之前购入并作为存货持有的商品所缴纳的销售税，不享受过渡性抵免；旧税制下缴纳的税款也不能在 GST 下作为进项税抵免。
在不丹，以美元或印度卢比开具的发票应使用什么汇率？
GST Rules 2026 要求以其他货币开具的发票须以努尔特鲁姆列明总额和 GST（第 185(7) 条），但已不再规定换算汇率。DRC 早前的一份通知提到采用纳税期间结束时的通行汇率；财政部 2025 年 12 月 31 日的公告记载该规定已被删除。请向 DRC 确认应使用的汇率。
在不丹，超过 Nu. 50,000 的销售可以收取现金吗？
不可以。应税供应的现金支付或收取上限为 Nu. 50,000（GST Act 第 322 条和 GST Rules 2026 第 248 条）。以现金支付超出部分的买方将丧失该笔采购的进项税抵免（第 324 条），违反限额支付或收取现金属于 GST 犯罪，罚款为税额的两倍（第 265(7) 条和附表 VII-C）。
重要网站
| 网站 | 用途 |
|---|---|
| DRC——税务与海关局 | 税务机关首页；通知和 GST 新闻 |
| DRC——商品及服务税（GST） | GST 专栏：法律、规则和 DRC 通知 |
| DRC——企业和消费者简易指南 | DRC 以通俗英文编写的注册、税率、发票、申报和免税指南 |
| 不丹综合税务系统（BITS） | 用于注册、申报和缴纳的 GST 门户；可从 DRC 网站进入 |
| RAMIS——纳税人登记 | TPN 登记（DRC 首页有链接） |
| BIRMS | DRC 税款缴纳系统（DRC 首页有链接） |
| 电子海关管理系统 | 海关申报，进口环节 GST 在此缴纳（DRC 首页有链接） |
| DRC 服务热线 | 免费电话 3999（据 DRC 通知） |
我们未能找到登记人的公开查询渠道，也没有税率查询工具（简易指南中的税率表是 DRC 自己的概述），亦无电子发票门户。
近期变更
- 2026-06-26——DRC 补充通知 DRC/GST/50/2026/430：附表 IV(C) 免税项目已于 2026 年 5 月 18 日依法开始施行；2026 年 6 月 25 日仅为停止征收之日，自 5 月 18 日起缴纳的 GST 可作为进项税抵免进行调整。（DRC）——参见事件
- 2026-06-25——GST (Amendment) Act of Bhutan 2026 将新鲜黄油、更多大米类别、更多食用油以及电动轮椅加入附表 IV(C)；自 2026 年 6 月 25 日午夜起停止对上述商品收取 GST（DRC/STD/GST/50/2026/429）。（DRC）——参见事件
- 2026-04-27——DRC 关于跨越 2026 年 1 月 1 日合同的公告 DRC/GST/15/2026/392：自该日起供应的部分适用 GST。（DRC）
- 2026-02-06——游客 GST 退税启动，在帕罗国际机场设有退税柜台（DRC/GST/50/2026/1352）。（DRC）
- 2026-01-01——GST 取代销售税（DRC/STD/GST/50/2025/997），适用 GST Act 附表 I 和附表 II 规定的单一 5% 税率和 Nu. 5,000,000 注册门槛。（DRC 通知 · GST Act）
- 2025-12-31——财政部记载，期末货币换算规则已从 GST Rules 2026 中删除。（财政部/DRC）
完整的变更时间线，请参阅 Lookuptax 上的不丹税务变更。
参考链接
- DRC——GST Act of Bhutan 2020 及其修正案合并文本（2025 年 9 月；纳入 2021 年、2022 年和 2025 年修正法）
- 财政部——GST Rules 2026
- DRC——企业和消费者简易指南
- DRC——2025 年 8 月 19 日公告 DRC/GST/1/2025-2026/194（GST 准备工作）
- DRC——2025 年 12 月 19 日公告 DRC/STD/GST/50/2025/997（引入 GST）
- DRC——2026 年 1 月 5 日公告 DRC/STD/GST/50/2026/1087（由已注册企业收取 GST）
- 财政部——关于 GST Rules 修订的公告（2025 年 12 月 31 日）
- DRC——2026 年 4 月 27 日公告 DRC/GST/15/2026/392（进行中的合同）
- DRC——2026 年 2 月 6 日公告 DRC/GST/50/2026/1352（游客退税）
- DRC——2026 年 6 月 25 日公告 DRC/STD/GST/50/2026/429（附表 IV(C) 新增项目）
- DRC——2026 年 6 月 26 日补充通知 DRC/GST/50/2026/430（2026 年 5 月 18 日施行）
- GST (Amendment) Act of Bhutan 2022（《2022 年不丹商品及服务税（修正）法》）
- DRC——2025 年 12 月 30 日公告 DRC/RAAD/BIRMS-01/2025-2026/1054（为 GST 启动进行的 BIRMS 停机）
- DRC——关于 Renewable Energy Tax Exemption Act of Bhutan 2026 的公告（2026 年 6 月 25 日）
Lookuptax 相关页面：